ВИКОНАННЯ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ, ЯКА ПРОВАДИТЬ НЕЗАЛЕЖНУ ПРОФЕСІЙНУ ДІЯЛЬНІСТЬ, КОНСТИТУЦІЙНОГО ОБОВ’ЯЗКУ ЩОДО СПЛАТИ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
Анотація
Статтю присвячено дослі-
дженню особливостей виконання
конституційного обов’язку спла-
чувати податки і збори фізичними
особами, що здійснюють незалежну
професійну діяльність.
Чинне законодавство визна-
чає перелік обов’язків платників
податків, які мають бути виконані
особами, котрі провадять неза-
лежну професійну діяльність. Зміст
податкового обов’язку полягає в
наявності у них правового обов’язку
сплатити податок, законно вста-
новлений, правильно обчислений, у
певному розмірі, з дотриманням
встановленого порядку і стро-
ків сплати. Виникнення обов’язку
сплачувати податки і збори в
осіб, що здійснюють незалежну
професійну діяльність, законода-
вець пов’язує з юридичним фактом
здійснення платником податків
незалежної професійної діяльності,
дохід від якої є об’єктом оподат-
кування. Останній розраховується
шляхом зменшення суми скориго-
ваного валового доходу звітного
періоду на суму документально
підтверджених витрат, необхід-
них для провадження їхньої неза-
лежної професійної діяльності,
відповідно до п. 178.3 ст. 178 ПК
України. Предметом оподатку-
вання в даному випадку виступає
ефективна незалежна професійна
діяльність, результатом якої є
формування активів.
Особа, що здійснює незалежну
професійну діяльність, зобов’язана
сплачувати податок на доходи
фізичних осіб, військовий збір та
єдиний соціальний внесок. Платник
податків, який здійснює незалежну
професійну діяльність, самостійно
визначає необхідну суму податку
і подає податкову декларацію до
податкового органу у визначені
законодавством терміни.
Обов’язок щодо сплати податку
припиняється у випадку: належного
виконання податкового обов’язку,
в т.ч. й взаємозаліку з бюджетом,
смерті платника податків або
визнання його померлим у порядку,
встановленому цивільним законо-
давством; втрати ознак, що визна-
чають особу як платника подат-
ків, тобто припинення здійснення
незалежної професійної діяльності.
Наразі фіскальне навантаження
доходів від незалежної професійної
діяльності становить близько 42%,
що не сприяє розвитку професійної
діяльності. Також існує низка пра-
вових колізій, яка ускладнює вико-
нання конституційного обов’язку
щодо сплати податків і зборів.
Посилання
1. Конституція України.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/
l a w s / s h o w / 2 5 4 % D 0 % B A /
96-%D0%B2%D1%80#Text
2. Податковий кодекс України.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/
show/2755-17
3. Налоговое право : учебник для
вузов. Москва : Альпина Паблишер, 2015.
796 с.
4. Химичева Н.И. Налоговое право :
учебник. Москва, 1997. 336 с.
5. Гетманцев Д.О. Фінансово-правове
зобов’язання як окрема категорія фінан-
сового права. Київ : Юрінком Інтер, 2011.
368 c.
6. Новоселова Л.А., Рожкова
М.А. Недействительность сде-
лок и налоговые обязанности. URL:
https://www.lawmix.ru/comm/4165
7. Пепеляев С.П. Деловая цель сделки.
URL: http://base.garant.ru/5373531/
8. Інструкція про порядок відкриття
та закриття рахунків клієнтів банків з
постановою НБУ від 12.11.2003 р. № 492.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/
show/z1172-03#Text
9. Про затвердження Узагальню-
ючої податкової консультації щодо
деяких питань оподаткування фізич-
них осіб, які провадять незалежну
професійну діяльність (приватних
нотаріусів, адвокатів). Наказ ДПС
України від 24.12.2012 р. № 1185. URL:
https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/
p o d a t k o v e - z a k o n o d a v s t v o /konsultatsii/62191.html
10. Про затвердження Узагаль-
нюючої податкової консультації
щодо витрат приватного нотаріуса.
Наказ Міністерства доходів і зборів
України від 30.12.2013 р. № 884. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/
v0884810-13#Text
11. Про затвердження Узагальнюю-
чої податкової консультації щодо пере-
ліку витрат адвокатів, які надають
безоплатну вторинну правову допомогу
Наказ Міністерства доходів і зборів
України від 30.12.2013 р. № 885. URL:
https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/
podatkove-zakonodavstvo/nakazi/
62985.html
12. Постанова Вер-
ховного Суду України від
09.03.2021 р. у справі № 819/1104/16. URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/95382434
13. Постанова Вер-
ховного Суду України від
28.04.2021 р. у справі № 813/712/15. URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/89013283
14. Постанова Вер-
ховного Суду України від
23.12.2019 р. у справі № 815/3145/15 URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/86594987
15. Постанова Вер-
ховного Суду України від
15.08.2019 р. у справі № 816/341/16. URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/83692112
16. Постанова Верховного
Суду України від 28.05.2019 р.
у справі № № 826/24060/15. URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/82020185
17. Постанова Верховного
Суду України від 26.02.2019 р.
у справі № 820/12016/15. URL:
https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/80316668
18. Постанова Південно-Західного
апеляційного господарського суду від
11.02.2020 р. у справі № 902/519/18.
URL: https://zakononline.com.ua/courtdecisions/
show/87651978
19. За матеріалами ГУ ДПС
у Волинській області. URL:
https://ibuhgalter.net/ru/ news/11424
20. Про затвердження форми подат-
кової декларації про майновий стан і
доходи та Інструкції щодо заповне-
ння податкової декларації про май-
новий стан і доходи : Наказ Мінфіну
України від 02.10.2015 р. № 859. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/
z1298-15#Text
21. Про внесення змін до наказу
Мінфіну України від 02 жовтня
2015 року № 859 : Наказ Мінфіну
України від 17.12.2020 р. № 783. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/
z1295-20#n2
22. Деклараційна кампанія 2021.
URL: https://tax.gov.ua/deklaratsiynakampaniya-
2021/granichni-stroki-splati
23. Про збір та облік єдиного внеску
на загальнообов'язкове державне соці-
альне страхування : Закон України.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/
show/2464-17#Text
24. Про затвердження форми Книги
обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні
особи - підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і фізичні
особи, які провадять незалежну професійну
діяльність, та Порядку її ведення : Наказ
Міністерства доходів і зборів України.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/
show/z1686-13#Text
25. Розміри ЄСВ-2021. URL:
https://www.golovbukh.ua/article/
ru/7868-esv-2020-budut-li-izmeneniya-voplate-
i-stavkah
26. Про загальнообов’язкове державне
пенсійне страхування : Закон України.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/
show/1058-15#Text
27. ЄСВ-покращення з
01.01.2021 р. URL: http://kmp.ua/
uk/analytics/infoletters/the-unifiedsocial-
contribution-improvement-fromjanuary-
01-2021
28. Роз’яснення про осо-
бливості декларування дохо-
дів, отриманих у 2020 році. URL:
https://mostivska.dosvit.org.ua/
news/rozyasnennya-pro-osoblivostideklaruvannya-
dohodiv-otrimanih-u-2020-
rotsi-2021-02-10
29. Оподаткування незалеж-
ної професійної діяльності. URL:
http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/newsark/
print-82400.html
30. Незалежна професійна діяльність.
URL: http://www.visnuk.com.ua/ua/
pubs/id/538
31. Індивідуальна податкова консуль-
тація: лист ДПС України від 16.04.2021 р.https://www.profiwins.com.ua/uk/
letters-and-orders/ipk/16955-1572-21.html
32. Кодекс України про адміні- стративні правопорушення. URL: https://zakon.rada. gov.ua/ laws/
show/80731-10#Text
33. Зотов С. Конституционная обя- занность платить налоги – детерми- нанта правового статуса
налогопла- тельщика. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/konstitutsionnaya-obyazan-
nost-platit-nalogi-determinanta-pravovo- go-statusa-nalogoplatelschika
34. Пантюшов О.В. Обязанность налогоплательщика по уплате нало-
гов. и сборов. Адвокат. 2012. № 3.
С. 53–58.
35. Кучерявенко Н.П. Основы нало- гового права. Харьков : Легас, 2003. 584 с.
36. Перепелиця М.О. Правове регулю- вання статусу платників податків і зборів в Україні :
дис. ... канд. юрид. наук. Харків : Нац. юрид. акад., 2001. С. 50–51.
37. Товкун Л.В. Налоговая обя- занность и ее исполнение платель- щиками налога на прибыль. URL:
http://library.nlu.edu.ua/poln_text/
PROBLEM/Pr_zak72.htm#Товкун
